كيف يعيد الإطار الشامل لمنظمة التعاون والتنمية ومجموعة العشرين توزيع الحقوق الضريبية إلى ولايات السوق (الركيزة الأولى) ويُقرّ حداً أدنى عالمياً للمعدل الضريبي الفعلي قدره 15٪ (الركيزة الثانية)، وأين وصل التنفيذ.
إطار واحد، آليتان مختلفتان
جاء الاتفاق على حلّ الركيزتين عبر الإطار الشامل لمنظمة التعاون والتنمية ومجموعة العشرين بشأن تآكل الوعاء الضريبي وتحويل الأرباح (BEPS)، وهو هيئة تجمع أكثر من 140 ولاية قضائية للتفاوض على القواعد الضريبية الدولية بالتوافق. وحدّد بيان أكتوبر 2021 البنية العامة: تغيّر الركيزة الأولى مكان فرض الضريبة على أرباح معيّنة، بينما تضع الركيزة الثانية حداً أدنى لمقدار الضريبة المدفوعة عليها. تشترك الركيزتان في المنشأ السياسي، لكنهما مختلفتان قانوناً وتشغيلياً. فالركيزة الأولى تتطلب اتفاقية متعددة الأطراف لم تدخل حيز النفاذ بعد؛ أما الركيزة الثانية فتُنفَّذ عبر تشريعات وطنية، وهي سارية فعلاً في ولايات قضائية كثيرة، بما فيها الدول الأعضاء في الاتحاد الأوروبي بموجب توجيه الحد الأدنى من الضريبة.
لماذا وُجد هذا الإصلاح
بدأ مشروع BEPS من قلق واسع الانتشار مفاده أن القواعد الضريبية الدولية، المبنية حول الوجود المادي، أتاحت لبعض الشركات الكبرى متعددة الجنسيات تسجيل أرباح ضخمة في ولايات قضائية لا يكاد يكون لها فيها نشاط حقيقي. وقد زادت الرقمنة هذا القلق: فالشركات عالية الربحية تستطيع خدمة سوق ما عن بُعد، دون الوجود الخاضع للضريبة الذي اشترطته القواعد القديمة. والركيزتان هما الجواب التفاوضي — واحدة تعالج مكان الحقوق الضريبية، والأخرى تعالج إلى أي حدّ يمكن أن تنخفض العبء الضريبي الفعلي.
اقرأهما على جدولين زمنيين منفصلين
إن تقويم امتثال يتعامل مع «قواعد الركيزتين» كموعد نهائي واحد سيضلّل الفريق. فالتزامات الركيزة الثانية سارية الآن على المجموعات المشمولة، مع إقرارات وحسابات مرتبطة بسنوات مالية جارية. أما المبلغ أ في الركيزة الأولى فيتوقف على التصديق على صكّ متعدد الأطراف ظلّ توقيته غير مؤكد حتى منتصف عام 2026. تابعهما كمسارَي عمل منفصلين، بمسؤولين ومحفّزات وأدلة مختلفة.
الركيزة الأولى: إعادة توزيع حصة من الربح المتبقّي إلى ولايات السوق
يمنح العنصر الجوهري للركيزة الأولى، أي المبلغ أ، ولاياتِ السوق حقّ فرض ضريبة على حصة من الربح المتبقّي لأكبر الشركات متعددة الجنسيات وأكثرها ربحية، حتى إذا لم يكن للمجموعة وجود مادي فيها. ويغطي النطاق الأولي المجموعات التي يتجاوز حجم أعمالها العالمي 20 مليار يورو وتتجاوز ربحيتها عشرة في المئة، محسوبةً وفق القواعد المنصوص عليها في الاتفاقية متعددة الأطراف. وبالنسبة للمجموعات المشمولة، يُعاد توزيع خمسة وعشرين في المئة من الربح المتبقّي — المعرَّف بأنه الربح الذي يتجاوز عشرة في المئة من الإيرادات — على ولايات السوق المؤهلة باستخدام مفتاح توزيع قائم على الإيرادات، مع تحديد الرابطة عموماً بالإيرادات المنسوبة إلى السوق. وتُنفَّذ إعادة التوزيع عبر اتفاقية متعددة الأطراف تنسّق أيضاً إلغاء ضرائب الخدمات الرقمية الأحادية بالنسبة للمجموعات المشمولة.
أين يقف الملف
نُشر نصّ الاتفاقية متعددة الأطراف الخاصة بالمبلغ أ عام 2023، لكن توقيعها وتصديقها من جانب عدد كافٍ من الولايات القضائية — بما فيها أكبر الاقتصادات التي تتخذ فيها المجموعات المشمولة مقارّها — لا يزال معلّقاً، وظلّ دخولها حيز النفاذ غير مؤكد حتى منتصف عام 2026. وحتى ذلك الحين، لا يُنشئ المبلغ أ أي التزام إقراري. لكنه يُنشئ حاجة إلى المتابعة: فالمجموعات القريبة من عتبات النطاق يجب أن تعرف أيّ الكيانات والقطاعات وبيانات نسبة الإيرادات ستُختبر إذا دخلت الاتفاقية حيز النفاذ.
المبلغ ب هو الشقيق الأهدأ
تشمل الركيزة الأولى أيضاً المبلغ ب، وهو نهج مبسّط وميسّر لتسعير أنشطة التسويق والتوزيع الأساسية وفق مبدأ السعر المحايد. ويمكن للولايات القضائية أن تختار تطبيقه، وهو يتفاعل مع وثائق أسعار التحويل المحلية أكثر من تفاعله مع الاتفاقية متعددة الأطراف. وهو أضيق من المبلغ أ، لكنه أرجح أن يمسّ الترتيبات الاعتيادية بين الشركات المرتبطة.
الركيزة الثانية: حدّ أدنى قدره 15٪ للمعدلات الضريبية الفعلية
تنطبق الركيزة الثانية — قواعد مكافحة تآكل الوعاء الضريبي العالمية (GloBE) — على المجموعات متعددة الجنسيات التي تبلغ إيراداتها الموحّدة 750 مليون يورو أو أكثر في سنتين على الأقل من السنوات المالية الأربع السابقة. ولكل ولاية قضائية تعمل فيها المجموعة، تحسب القواعد معدلاً ضريبياً فعلياً على دخل GloBE، باستخدام الربح المحاسبي المعدّل والضرائب المشمولة المعدّلة. وعندما ينخفض ذلك المعدل عن خمسة عشر في المئة، ترفع ضريبة تكميلية عبء المجموعة في تلك الولاية إلى الحد الأدنى. وتجبي الضريبة التكميلية ثلاث آليات منسّقة: قاعدة إدراج الدخل (IIR)، التي تدفع بموجبها الكيان الأم الضريبة التكميلية عن الشركات التابعة منخفضة الضريبة؛ وقاعدة الأرباح منخفضة الضريبة (UTPR)، وهي شبكة أمان توزّع الضريبة التكميلية المتبقية على ولايات المجموعة الأخرى؛ والضريبة التكميلية الدنيا المحلية المؤهلة (QDMTT)، التي تتيح للولاية منخفضة الضريبة جباية الضريبة التكميلية بنفسها، قبل القواعد الأخرى.
- يُحسب المعدل الضريبي الفعلي لكل ولاية قضائية، لا لكل كيان ولا على مستوى المجموعة.
- نقطة البداية هي البيانات المحاسبية الموحّدة، معدّلةً وفق قواعد GloBE — وليست الإقرار الضريبي المحلي.
- تُقلّص الاستثناءات القائمة على الجوهر، الخاصة بالرواتب والأصول المادية، الربحَ المعرّض للضريبة التكميلية.
- يمكن لملاذ آمن انتقالي قائم على التقارير حسب البلد أن يعفي ولاية قضائية من حسابات GloBE الكاملة خلال السنوات الأولى، لكن فقط إذا كانت بيانات التقارير حسب البلد دقيقة ومتسقة.
- يمكن لاستثناءات الحد الأدنى وغيرها أن تُخرج الولايات القضائية قليلة الأهمية من الحساب، لكن يجب اختبارها وتوثيقها.
توجيه الاتحاد الأوروبي للحد الأدنى من الضريبة: من قواعد نموذجية إلى قانون ملزم
حوّل الاتحاد الأوروبي الركيزة الثانية من قواعد نموذجية إلى قانون ملزم عبر توجيه المجلس (الاتحاد الأوروبي) 2022/2523، المعتمد في ديسمبر 2022. وقد نقلت الدول الأعضاء التوجيه إلى قوانينها بحيث تنطبق قاعدة إدراج الدخل على السنوات المالية التي تبدأ في 31 ديسمبر 2023 أو بعده، على أن تتبعها قاعدة الأرباح منخفضة الضريبة بعد عام — أي أن النظام أصبح ساري المفعول عملياً منذ السنوات الضريبية 2024 بالنسبة للمجموعات المشمولة. وينطبق التوجيه على المجموعات التي تتجاوز عتبة الإيرادات الموحّدة نفسها البالغة 750 مليون يورو، ويُجيز الضرائب التكميلية الدنيا المحلية المؤهلة التي سنتها دول أعضاء كثيرة. ولأنه توجيه، فإن القواعد التنفيذية تقع في التشريعات الوطنية؛ ويتعيّن على المجموعات قراءة النقل المحلي، لا نصّ الاتحاد الأوروبي وحده، إذ قد تختلف مواعيد التقديم المحلية وواجبات التسجيل وخيارات الملاذ الآمن.
التنفيذ ليس موحّداً
الاتحاد الأوروبي تكتّل رائد في التنفيذ، لكنه ليس الوحيد. فقد سنت ولايات قضائية أخرى تشريعات GloBE خاصة بها وفق جداول زمنية مختلفة، وبعضها لم يشرّع أصلاً. ولذلك تعتمد التزامات أي مجموعة على أماكن وجود كياناتها، ومكان وجود الشركة الأم، والولايات القضائية التي لديها قاعدة IIR أو UTPR أو QDMTT سارية للسنة المعنية. ويجب إعادة بناء خريطة الامتثال كل سنة مالية كلما دخلت أنظمة جديدة حيز التشغيل.
الاستعداد العملي: البيانات والملاذات الآمنة والتوثيق
بالنسبة للمجموعات المشمولة، الركيزة الثانية تمرين بيانات قبل أي شيء. فحساب المعدل الفعلي لكل ولاية قضائية يستند إلى بيانات محاسبية موحّدة، وتعديلات على مستوى الكيانات، ومعلومات عن الضرائب المؤجلة، وخيارات يجب ممارستها وإثباتها في وقتها. والكثير من هذه المدخلات يقع خارج فريق الضرائب — في أنظمة التوحيد والدفاتر المحلية وسجلات الموظفين أو الأصول — لذا تنطبق هنا الانضباطية نفسها في تحديد المسؤوليات التي تحكم التقارير حسب البلد: كل رقم يحتاج إلى مصدر ومسؤول وفترة ومراجع. والملاذات الآمنة تخفف عبء الحساب، لكنها خيارات مشروطة؛ فالاستناد إلى الإعفاء الانتقالي اعتماداً على تقرير حسب البلد معيب ينقل الخطأ بدل أن يزيله. وأخيراً، الناتج هو التوثيق: الإقرار المعلوماتي لـGloBE، والإقرارات المحلية للضريبة التكميلية، وأوراق العمل التي تطابق الربح المحاسبي مع دخل GloBE. يمكن للبرمجيات تنظيم تلك الأدلة وإعداد قائمة المراجعة، لكن المواقف الخاصة بكل ولاية قضائية تبقى من اختصاص المستشارين الضريبيين المؤهلين.
- النطاق
- الجمع
- الحساب
- المراجعة
- التقديم والاحتفاظ