Cómo el Marco Inclusivo de la OCDE/G20 reasigna derechos de tributación a las jurisdicciones de mercado (Pilar Uno) y establece un tipo efectivo mínimo global del 15 % (Pilar Dos), y cómo avanza su implementación.
Un marco, dos mecanismos diferentes
La solución de dos pilares se acordó a través del Marco Inclusivo de la OCDE/G20 sobre erosión de la base imponible y traslado de beneficios (BEPS), un órgano que reúne a más de 140 jurisdicciones para negociar normas fiscales internacionales por consenso. La declaración de octubre de 2021 estableció la arquitectura: el Pilar Uno cambia dónde tributan ciertos beneficios y el Pilar Dos fija un suelo a la cuantía del impuesto que se paga sobre ellos. Comparten un origen político, pero son jurídica y operativamente distintos. El Pilar Uno requiere una convención multilateral que aún no ha entrado en vigor; el Pilar Dos se implementa mediante legislación nacional y ya está en vigor en muchas jurisdicciones, incluidos los Estados miembros de la UE en virtud de la Directiva sobre imposición mínima.
Por qué existe la reforma
El proyecto BEPS nació de una preocupación ampliamente compartida: las normas fiscales internacionales, construidas en torno a la presencia física, permitían a algunas grandes empresas multinacionales registrar beneficios sustanciales en jurisdicciones donde tenían escasa actividad real. La digitalización agravó el problema: las empresas muy rentables pueden atender un mercado a distancia, sin la presencia imponible que exigían las normas antiguas. Los dos pilares son la respuesta negociada: uno aborda dónde residen los derechos de tributación y el otro hasta dónde puede descender la carga fiscal efectiva.
Léalos en calendarios separados
Un calendario de cumplimiento que trate «las normas de los pilares» como un único plazo inducirá a error al equipo. Las obligaciones del Pilar Dos ya están activas para los grupos afectados, con declaraciones y cálculos vinculados a ejercicios fiscales en curso. El Monto A del Pilar Uno depende de la ratificación de un instrumento multilateral cuyo calendario seguía siendo incierto a mediados de 2026. Gestiónelos como dos líneas de trabajo con responsables, desencadenantes y evidencias diferentes.
Pilar Uno: reasignar una parte del beneficio residual a las jurisdicciones de mercado
El elemento central del Pilar Uno, el Monto A, otorga a las jurisdicciones de mercado el derecho a gravar una parte del beneficio residual de las empresas multinacionales más grandes y rentables, aunque el grupo no tenga presencia física en ellas. El alcance inicial cubre a los grupos con una facturación global superior a 20.000 millones de euros y una rentabilidad superior al diez por ciento, calculada según las normas de la convención multilateral. Para los grupos afectados, el veinticinco por ciento del beneficio residual —definido como el beneficio que supera el diez por ciento de los ingresos— se reasigna a las jurisdicciones de mercado elegibles mediante una clave de reparto basada en los ingresos, y el nexo se establece, en general, por los ingresos obtenidos en el mercado. La reasignación se hará efectiva mediante una convención multilateral, que también coordina la retirada de los impuestos unilaterales sobre servicios digitales para los grupos cubiertos.
Situación actual
El texto de la convención multilateral del Monto A se publicó en 2023, pero su firma y ratificación por un número suficiente de jurisdicciones —incluidas las mayores economías donde tienen su sede los grupos afectados— sigue pendiente, y su entrada en vigor continuaba siendo incierta a mediados de 2026. Hasta entonces, el Monto A no genera ninguna obligación de declaración. Lo que sí genera es una necesidad de seguimiento: los grupos cercanos a los umbrales deben saber qué entidades, segmentos y datos de imputación de ingresos se examinarían si la convención entra en vigor.
El Monto B es el hermano discreto
El Pilar Uno también incluye el Monto B, un enfoque simplificado y ágil para valorar las actividades básicas de comercialización y distribución conforme al principio de plena competencia. Las jurisdicciones pueden optar por aplicarlo, y se relaciona con la documentación local de precios de transferencia más que con la convención multilateral. Es más estrecho que el Monto A, pero más propenso a afectar a los acuerdos intercompañía habituales.
Pilar Dos: un suelo del 15 % en los tipos efectivos
El Pilar Dos —las normas Globales Anti-Erosión de la Base Imponible (GloBE)— se aplica a los grupos multinacionales con ingresos consolidados de 750 millones de euros o más en al menos dos de los cuatro ejercicios anteriores. Para cada jurisdicción en la que opera el grupo, las normas calculan un tipo efectivo sobre la renta GloBE, utilizando el beneficio contable ajustado y los impuestos cubiertos ajustados. Cuando ese tipo es inferior al quince por ciento, un impuesto complementario eleva la carga del grupo en esa jurisdicción hasta el suelo. Tres mecanismos coordinados recaudan el complemento: la regla de inclusión de rentas (IIR), por la que la entidad matriz paga el complemento de las filiales con baja tributación; la regla de beneficios insuficientemente gravados (UTPR), un mecanismo de respaldo que reparte el complemento residual entre las demás jurisdicciones del grupo; y el impuesto complementario mínimo nacional cualificado (QDMTT), que permite a la jurisdicción de baja tributación recaudar el complemento ella misma, con preferencia sobre las demás reglas.
- El tipo efectivo se calcula por jurisdicción, no por entidad ni a nivel de grupo.
- El punto de partida son los datos contables consolidados, ajustados según las normas GloBE; no es la declaración fiscal local.
- Las excepciones basadas en la sustancia, por gastos de personal y activos tangibles, reducen el beneficio expuesto al impuesto complementario.
- Un puerto seguro transitorio basado en el reporting país por país puede eximir a una jurisdicción de los cálculos GloBE completos durante los primeros años, pero solo si los datos subyacentes del CbCR son exactos y coherentes.
- Las exclusiones de minimis y otras pueden retirar jurisdicciones de escasa materialidad del cálculo, pero deben comprobarse y documentarse.
La Directiva de la UE sobre imposición mínima: de las normas modelo a la ley vinculante
La Unión Europea convirtió el Pilar Dos en ley vinculante mediante la Directiva (UE) 2022/2523 del Consejo, adoptada en diciembre de 2022. Los Estados miembros transpusieron la directiva de modo que la regla de inclusión de rentas se aplica a los ejercicios iniciados a partir del 31 de diciembre de 2023, y la regla de beneficios insuficientemente gravados un año después; es decir, el régimen está en vigor efectivo desde los ejercicios fiscales de 2024 para los grupos afectados. La directiva se aplica a los grupos que superan el mismo umbral de 750 millones de euros de ingresos consolidados y autoriza los impuestos complementarios mínimos nacionales cualificados, que muchos Estados miembros han promulgado. Al ser una directiva, las normas operativas residen en la legislación nacional; los grupos deben leer la transposición local, no solo el texto de la UE, y los plazos de presentación, los deberes de registro y las opciones de puerto seguro pueden diferir.
La implementación no es uniforme
La UE es un bloque de implementación destacado, pero no el único. Otras jurisdicciones han promulgado su propia legislación GloBE con calendarios distintos, y algunas no han legislado en absoluto. Las obligaciones de un grupo dependen, por tanto, de dónde se ubican sus entidades, dónde reside la matriz y qué jurisdicciones tienen en vigor una IIR, una UTPR o un QDMTT para el ejercicio correspondiente. El mapa de cumplimiento debe reconstruirse cada ejercicio fiscal a medida que entran en funcionamiento nuevos regímenes.
Preparación práctica: datos, puertos seguros y documentación
Para los grupos afectados, el Pilar Dos es ante todo un ejercicio de datos. El cálculo del tipo efectivo por jurisdicción se alimenta de datos contables consolidados, ajustes a nivel de entidad, información sobre impuestos diferidos y opciones que deben ejercerse y acreditarse a tiempo. Muchos de estos insumos están fuera del equipo fiscal —en sistemas de consolidación, libros locales y registros de personal o activos—, por lo que se aplica la misma disciplina de responsabilidad que rige el reporting país por país: cada cifra necesita una fuente, un responsable, un período y un revisor. Los puertos seguros reducen la carga de cálculo, pero son opciones con condiciones; invocar el alivio transitorio apoyándose en un informe CbCR defectuoso traslada el error en lugar de eliminarlo. Por último, el resultado es documentación: la declaración informativa GloBE, las declaraciones locales del impuesto complementario y los papeles de trabajo que concilian el beneficio contable con la renta GloBE. El software puede organizar esa evidencia y preparar la cola de revisión, pero las posiciones específicas de cada jurisdicción siguen correspondiendo a asesores fiscales cualificados.
- Alcance
- Recopilar
- Calcular
- Revisar
- Declarar y conservar